Главная / Статьи / То, о чем всю жизнь мечтал предприниматель, но боялся спросить

То, о чем всю жизнь мечтал предприниматель, но боялся спросить


НОВАЯ СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА «ДЕЛЬТА-ЕМЕ»

Введение

Что хочет знать коммерсант и не только коммерсант? Много вещей, но большинство из них опирается на простой фундаментальный вопрос: сколько у фирмы денег и сколько она заработала за прошедший месяц (квартал, год)?

Ответ на первый вопрос интуитивно ясен и прост – деньги в кассе, плюс деньги в банке, плюс товары на складе и в производстве (и другие "наши товары"), плюс "средства производства", плюс долги "нам", все это в сумме, затем, минус долги "наши" (кредиторам по товарам, отложенные платежи, невыплаченная зарплата). А сколько было заработано за прошедший месяц? Очень просто, смотрим, сколько всего этого было в конце прошлого месяца, затем – сколько в конце расчетного и берем разницу. Если она положительна – фирма разбогатела, если отрицательно – обеднела. И сразу видно на сколько.

Все это очень похоже на бухгалтерский баланс. Это и есть баланс, но не бухгалтерский. Назовем его условно "Балансовый регистр". Также как и баланс, Балансовый регистр представляет собой "всего лишь" финансовую структуру предприятия. Однако эти две структуры имеют ряд принципиальных отличий (которые мы рассмотрим в самом конце статьи).

В статье "Новая теория информации" мы видели, что разделение некоторого целого на части по определенному правилу есть синтез информационной структуры. Точно также и структурирование финансов фирмы (разбиение категории "богатство" или "бедность" на линейные составляющие) есть не что иное, как процесс синтеза информационной структуры. Казалось бы, незначительное отличие в начале процесса (выбор другого метода разбиения), приводит к совершенно другому языку "финансового" общения и другой математической модели. Современная физика и математика хорошо знакомы с этим явлением – в этих науках всякая теория начинается с точного задания модели. В финансовом мире, несмотря на широкое применение математики, логический анализ основ очень редко проводится. Капитал Маркса – один из примеров, причем очень ярких в своей ошибочности. Именно поэтому "незначительное" отличие в бухгалтерском балансе и Балансовом регистре порождает различные методы анализа.

Большинство руководителей предпочитают схему Балансового регистра бухгалтерскому балансу (и анализу, соответственно, хотя они не используют этих терминов). Однако они стыдятся в этом признаться, так как их главные бухгалтеры обливают их презрением и обвиняют в невежестве. Иногда даже называют "новым русским, который живет на два прOцента. Мы же, вступив в новое тысячелетие, легко отбрасываем оковы косности и смело начинаем говорить об этом. Мы даже не боимся этим заниматься.

СИСТЕМА ОПТИМАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА "ДЕЛЬТА-ЕМЕ"

Данная система представляет собой набор взаимосвязанных отчетов. Этот набор предназначен, прежде всего, для руководителя предприятия. Основные характеристики:

  • Результат работы фирмы интегрально оценивается одним ясным для понимания числом. Это число называется D ("дельта"). Оно показывает насколько увеличился баланс предприятия за заданный период (например, 1 месяц).
  • Число D есть итоговая сумма по строкам отчета "Балансовый регистр". В этом отчете перечисляются лишь основные активы, причем не в традиционном бухгалтерском понимании, а упрощенно: Деньги в кассе, Деньги в банке, Товары на складе, Дебиторская задолженность, Долг по зарплате (и еще несколько им подобных). В отчете "Балансовый регистр" в каждой строке имеется сумма актива или пассива на начало и конец месяца. Строки отчета (будем называть их "статьи") имеют один специальный признак – Актив или Пассив. Активные статьи это "Деньги в кассе", "Деньги в банке", "Товар на складе". Соответствующие суммы остатка всегда положительны. Пассивные статьи ("Долг поставщикам", "Долг по зарплате", "Банковский кредит") всегда в отчете обозначаются отрицательными числами. В результате уменьшение долга, скажем с –10 до –7 миллионов, означает увеличение соответствующей балансовой строки и суммы баланса. Как это и должно быть в жизни.
  • Каждая строка в Балансовом регистре содержит три колонки: Остаток на начало периода, Остаток на конец периода, и D (изменение).
  • Совершенно очевидно, что сам по себе Балансовый регистр не достаточен для финансового анализа. Если руководитель видит, что у него увеличился остаток по кассе, а также увеличился долг по зарплате, то ему легко понять это явление – зарплата не была выплачена в срок, но деньги есть и это легко поправимо. Если же денег в кассе и в банке не прибавляется, а долги растут, то самое время заняться анализом. Анализом каждой строки и цифры Регистрового баланса. Для этого руководитель берет следующий отчет "Структура расходов и доходов компании". Он тесно связан с Балансовым регистром.
  • Каждая D (по каждой строке) Балансового регистра точно соответствует одной из итоговых сумм в отчете "Структура расходов и доходов компании". Уже прослеживается цепочка связей между отчетами. Результирующая интегральная оценка D общая есть итоговая сумма отчета Балансовый регистр. В свою очередь, все D по строкам этого отчета, являются итоговыми суммами по строкам отчета "Структура расходов и доходов компании". Числа в строках этого последнего также являются итоговыми суммами еще одного отчета. В конце концов, последний отчет суммирует данные из первичных документов, которые хранятся в базе данных. Цепочка завершается.
  • Каждое число в отчете "Структура расходов и доходов" есть итоговая сумма по одной и статей отчета "Касса + Банк + Подотчетники + Производство + Продажи" (будем называть его "КБ-ТРИ-П"). Этот отчет более объемный. Он применяется для аудиторского контроля. Руководитель анализирует его не полностью, а выборочно, когда ему требуется раскрыть те или иные суммы в отчете "Структура расходов и доходов".
  • Каждая строка отчета КБ-3-П есть ссылка (с указанием даты и регистрационного номера) на первичный документ (это накладные торговые и производственные, платежи, авансовые отчеты и другие).

Таким образом, руководитель получает очень компактные и понятные данные, в которых каждое число есть итоговая сумма нескольких строк другого отчета. Структура отчетов следующая.

СТРУКТУРА ОТЧЕТОВБ

Пример статей Балансового регистра:
(+) помечены статьи активные – всегда положительные
(-) помечены статьи пассивные – всегда отрицательные

НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЬИ На начало периода На конец периода Прирост D
Деньги в наличии
В т.ч. Касса
Р/с
+ +
Долг по зарплате - -
Долг поставщикам - -
Дебиторская задолженность
В т.ч. Менее 3 месяцев
Более 3 месяцев
+ +
Кредиты полученные - -
Кредиты выданные + +
Стабилизационный + уст. Фонд + +
Сумма дивидендов выплаченных + +
Товары на складе + +
Готовая продукция + +
Сырье и полуфабрикаты в пр-ве + +
Основные средства + +
Итого Сумма активов D общая

Отчет "Структура доходов и расходов компании"

Доходы Сумма Расходы Сумма
Выручка от продажи товаров
Себестоимость
Наценка
Покрытие долга поставщикам
Получено в кредит Возврат кредитов
Возврат кредитов нам Выдача кредитов
Взятие товара на реализацию Передача товара на реализацию
Себестоимость
Наценка
Платежи за ранее отпущенный товар
(покрытие дебиторской задолженности)
Выплата зарплаты
За прошлый период
За текущий период
Заимствования из стабилизационного фонда Накладные расходы
Аренда
Охрана
Содержание офиса
Транспорт
Прочие
Закупка товаров
Развитие материально-технической базы
Списание материально-технической базы (амортизация)
Списание товаров
Выплата дивидендов
Вложение в стабилизационный фонд

Связь статей балансового регистра со статьями расходов и доходов

Статьи балансового регистра Знак операции Операции со статьей регистра
- Начисление зарплаты
+ Выплата зарплаты
+ Выручка от продаж
+ Получено в кредит
+ Возврат кредитов
+ Платежи от дебиторов
- Выплата зарплаты
- Накладные расходы
- Возврат кредитов
- Развитие материально-технической базы
- Выдача кредитов
- Покупка товаров
- Выплата дивидендов
- Вложения в стабилизационный фонд
- Покрытие долгов поставщикам
+ Покрытие долга поставщикам
- Взятие товара на реализацию
Дебиторская задолженность - Получение денег от дебиторов
+ Передача товара на реализацию
Кредиты полученные - Получено в кредит
+ Возврат кредитов
Кредиты выданные + Выдача кредитов
- Возврат кредитов нам
Стабилизационный + уст. Фонд + Вложение в стабилизационный фонд
- Заимствования из стабилизационного фонда
Сумма дивидендов выплаченных + Выплата дивидендов
Товары на складе + Покупка товаров
+ Взятие товара на реализацию
- Выручка от продаж.Себестоимость
- Передача товара на реализацию
Основные средства + Развитие материально-технической базы
- Списание материально-технической базы (амортизация)

КОММЕНТАРИИ К МЕТОДИКЕ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

ИНТЕГРАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Как мы уже говорили в самом начале, эффективность работы фирмы выражается одним числом – "Дельта общая (D общая)", оно показывает прирост собственного капитала фирмы за расчетный период. Временной график этой величины показывает тенденцию развития фирмы.

Дельта показывает изменение суммы всех активов и пассивов фирмы. Эта величина очень близка по своему содержанию к величине "Чистые активы" в стандарте GAAP. Это означает, что отношение D общая/(Чистые активы) есть не что иное, как "Рентабельность чистых активов". Это очень важный параметр. Он характеризирует эффективность работы фирмы по сравнению с другими видами инвестиций. Например, Рентабельность чистых активов 5 процентов в месяц означает возможность выплачивать 60 процентов (5*12 месяцев) годовых дивидендов на каждый вложенный доллар, что в несколько раз превышает средние дивиденды по банковским вкладам. И наоборот, падение Рентабельности чистых активов ниже банковских ставок означает, что вложение средств в собственную фирму неоправданно с финансовой точки зрения. Должны быть приняты немедленные меры по "оживлению бизнеса".

АНАЛИЗ ОТЧЕТА "БАЛАНСОВЫЙ РЕГИСТР"

Реальная структура балансового регистра обычно несколько сложнее той, которую мы рассмотрели в качестве примера. Однако в любом случае, финансовый анализ Дельта всегда работает со структурой баланса интуитивно ясной тому конкретному руководителю, для которого она разрабатывалась.

Долг по зарплате. Обычно зарплата не выплачивается при финансовых затруднениях на фирме. Однако, зачастую задержка в выплате зарплаты позволяет покрыть случайный "кассовый разрыв" (недостаток наличных средств для выполнения необходимых закупок и платежей). Управление кассовыми разрывами обсуждается также при рассмотрении статьи "Стабилизационный фонд".

Дебиторская задолженность. Очень важный параметр. Продажи товаров с отсрочкой платежа обычно связывают с "агрессивной рыночной политикой". Однако следует учитывать, что сумма дебиторской задолженности есть не что иное, как инвестиции ("связанный капитал"), рентабельность которых должна быть сопоставима с рентабельностью чистых активов фирмы. Анализ рентабельности дебиторской задолженности выполняется с применением еще одного отчета, который называется "Структура дебиторской задолженности". Он может иметь различные формы, в простейшем варианте:

До 3 месяцев От 3 до 6 месяцев Более 6 месяцев
Сумма Сумма Сумма

В таком отчете есть также данные о среднем значении произведения суммы задолженности на период (в месяцах). Это дает параметр "Приведенная дебиторская задолженность". Программы ЕМЕ позволяют по прайслисту "Продажи с отсрочкой платежа" вычислить параметр "Приведенная наценка за отсрочку платежа". Слово "приведенная" в обоих случаях означает, что значение параметра пересчитано к условному периоду в 1 месяц. Теперь можно вычислить параметр "Рентабельность дебиторской задолженности"="Приведенная наценка за отсрочку платежа"/"Приведенная дебиторская задолженность".

Этот параметр позволяет сравнить эффективность инвестиций в дебиторскую задолженность с эффективностью реинвестиций (то есть увеличением собственного оборотного капитала) и с банковскими процентными ставками. Например, рентабельность дебиторской задолженности 0.1 процента в месяц намного ниже собственной или банковской рентабельности. Это означает, что с финансовой точки зрения (если не анализировать рыночные факторы привлечения большего количества покупателей), выгоднее увеличить оборотный капитал, чем торговать в долг. Слишком низкая рентабельность дебиторской задолженности снижает эффективность работы всей фирмы, так как снижает "рабочий объем" оборотного капитала.

Самая точная характеристика рентабельности дебиторской задолженности может быть получена лишь при условии, что известно (хотя бы приблизительно) насколько увеличивается объем продаж при применении торговли с отсрочкой платежа. В принципе, в базе данных ЕМЕ имеется возможность провести такой анализ, если данные накоплены за достаточно большой период (10-20 месяцев). Но разработка таких модулей выполняется по отдельному техническому заданию.

Для управления дебиторской задолженностью применяются еще несколько отчетов. В частности, можно раскрыть структуру дебиторской задолженности в разрезе торговых менеджеров. Хорошо известно, что поощрение работы менеджеров только за высокие объемы продаж (без требования своевременной оплаты всех накладных) приводит к непомерному увеличению дебиторской задолженности вплоть до банкротства фирмы.

Долг поставщикам (кредиторская задолженность по товарам). Это параметр "зеркальный" к дебиторской задолженности. Принято считать, что увеличение кредиторской задолженности позволяет увеличить рабочий объем оборотного капитала. Однако, также как и в случае с дебиторской задолженностью, следует отдавать себе отчет, в том, что за все надо платить. Приобретение в долг обычно сопряжено с увеличением закупочной цены. В этом случае следует по аналогии с Рентабельностью дебиторской задолженности вычислять параметр "Процентная ставка кредиторской задолженности" (он также вычисляет как отношение приведенных значений наценки и кредиторской задолженности). В случае если процентная ставка кредиторской задолженности становится выше банковской ставки, следует воспользоваться банковским кредитом, вместо приобретения товара в долг.

Деньги в наличии. Имеются в виду средства на расчетных счетах в банке и текущие кассовые остатки. С точки зрения теории финансового анализа, скопление большого количества наличных средств нежелательно, так как эти средства – "связанный капитал". Средств должно быть ровно столько, чтобы не допускать регулярных кассовых разрывов. Скопление большого количества наличных и приравненных к ним средств опасно также с точки зрения их подверженности аресту со стороны налоговых или таможенных органов.

Стабилизационный фонд. Это обычно средства, хранимые в ликвидной форме и предназначенные для "разгрузки кассы". Стабилизационный фонд позволяет руководителю контролировать работу плановых отделов. Занижение наличных средств до суммы, запрошенной плановым отделом (или несколько ниже) и перевод остальной "кассы" в стабилизационный фонд заставляет финансовый отдел при возникновении кассового разрыва обращаться непосредственно к руководителю, который лично дает разрешение на использование стабилизационного фонда. Руководитель же, в этом случае, может наложить взыскание на плановый отдел за просчеты в планировании движения наличных средств (Cash flow).

Кредиты полученные и кредиты выданные. "Игра" с банковскими кредитами, а также практика краткосрочных инвестиций имеет ярко выраженный "отраслевой характер" (в том смысле, что в настоящее время не применяется широко Российскими фирмами). Получение средств от стороннего кредитодателя (например, банка) позволяет увеличить объем оборотных средств. Если рыночная обстановка позволяет, а собственная рентабельность чистых активов значительно превышает кредитную ставку, то привлечение кредитов без сомнения целесообразно.

Сумма выплаченных дивидендов. Эта статья включена в Балансовый регистр как пример возможного расширения аналитики. Большинство руководителей не считают целесообразным "засвечивать" эти данные. Кроме того, в акционерных обществах с большим количеством акционеров выплаты дивидендов можно относить к операционным расходам. Это дело вкуса руководителя. Все дело в том, как формулируется миссия фирмы. Если рассматривать фирму как самостоятельный организм с задачей неограниченного развития и захвата рынков, то для нее дивиденды – "мешающие расходы". Если задача фирмы – принесение максимальной прибыли акционерам "сейчас и здесь", то статья Сумма выплаченных дивидендов в Балансовом регистре нужна, ее вклад в D общая необходим для адекватной оценки эффективности работы.

Товары на складе, Готовая продукция, Сырье и полуфабрикаты в производстве. Эти статьи вместе со статьей "Деньги в наличии" образуют суммарный параметр, соответствующий довольно точно GAAP-овскому параметру "Собственный оборотный капитал". Введение этого параметра, дает возможность рассчитывать такие коэффициенты как "Отношение собственных оборотных средств к заемным" ("Левередж" или "Операционный рычаг").

Эти параметры, по-видимому, следует считать самыми важными в анализе. С одной стороны, рост фирмы, по сути, и есть рост ее оборотного капитала. С другой стороны, принято считать (и совершенно справедливо), что развитие за счет роста оборотных средств есть развитие экстенсивное (сиречь, неправильное). Правильное же развитие, должно происходить за счет интенсификации уже имеющихся оборотных средств, за счет уменьшения периода оборачиваемости. Период оборачиваемости можно вычислить, разделив сумму оборотного капитала на месячный объем продаж.

В финансовом анализе Дельта считается, что рост оборотного капитала можно принять как "обоснованный", при выполнении следующего простого условия: рентабельность чистых активов не уменьшается. Это означает, что реинвестиции в оборотные средства не снижают (как минимум) эффективности работы фирмы. Если процент рентабельность чистых активов высокий, то без сомнения такие реинвестиции оправданы.

Основные средства. Все сказанное о товарных оборотных запасах справедливо и в применении к Основным средствам. Вложения в технологию, в транспорт, в механизмы, в системы автоматизации (их можно отнести к отдельной статье "Нематериальные активы", если это диктуется практической необходимости) как правило, дают огромный экономический эффект. Выполняя анализ в системе Дельта этот эффект очень хорошо виден и точно вычисляется. Инвестиции в технологию сначала приводят к резкому снижению коэффициента рентабельности чистых активов (за счет больших расходов на станки, строительство, компьютеры, программы). Однако, по мере внедрения технологии в работу, этот коэффициент возрастает иногда настолько, что фирма становится привлекательным объектом для инвестиций со стороны как инвестиционных банков и фондов, так и частных инвесторов.

ОТЧЕТ "СТРУКТУРА РАСХОДОВ И ДОХОДОВ КОМПАНИИ"

Данный отчет представляет собой, можно сказать, главное достижение системы Дельта. Количество статей в нем мало, а их содержание совершенно проясняется их названием. Например, Выручка от продаж товаров – сумма полностью оплаченных накладных, Получение денег от дебиторов – сумма платежей, закрывших накладные прошлых месяцев, Выплата зарплаты – понятно, Накладные расходы – раскрывается списком подстатей, и так далее.

Группирование статей так, чтобы они точно соответствовали статьям Балансового регистра, применяется лишь для удобства чтения этих двух отчетов. Вместо этого, кодировку соответствия одного отчета другому можно было бы внести непосредственно в текст этих отчетов (можно, например, присвоить каждой статье дохода или расхода код, а в отчете Балансовый регистр, в названии каждой статьи в скобках указать его формулу в виде суммы и разности статей дохода и расхода). Конкретная реализация системы – дело вкуса каждого пользователя.

ОТЧЕТ "БАНК+КАССА+ПОДОТЧЕТНИКИ+ПРОИЗВОДСТВО+ПРОДАЖИ"

Структура данного отчета очень проста. Он совмещает в себе несколько отчетов (перечисленных в его названии), которые обычно распечатываются поврозь. Данный отчет напрямую раскрывает статьи отчета "Структура расходов и доходов компании". Например, статья "Выплата зарплаты" есть перечень выписок из кассовой книги с датами и суммами. Статья "Накладные расходы.Налоги" – перечень выписок из банковской книги. Статья "Выручка от продажи товаров" – перечень накладных на отпуск товаров, полностью оплаченных в отчетный период. Статья "Списание товаров" – перечень накладных на списание (с указанием даты, суммы, фамилии оператора, может других параметров). И так далее. Мы уже говорили, что объем этого отчета достаточно велик, может быть до 4000-6000 строк (до 100 страниц). В реальной работе нет необходимости распечатывать его каждый месяц на бумаге. Можно фиксировать отчет в виде компьютерного файла (например, в формате Word или Excel). Компьютер, за счет применения средств автоматического поиска текста, дает больше возможностей для анализа данных.

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

На фирме, применяющей аналитику Дельта очень легко проконтролировать работу всех звеньев и выявить даже малые ошибки и хищения. Для этого достаточно делать регулярные сверки итоговых сумм цепочек отчетов. При этом все расчетные операции выполняются компьютером автоматически. Не требуется даже трудоемкая сверка первичных документов на бумаге и в компьютере. Для выверки корректности первичных документов имеется надежная методика с применением автоматически формируемых отчетов.

Для достижения поставленной цели, необходимо выполнять "ручной" контроль только четырех параметров:

  • Корректность приходных документов (сверка соответствия инвойсов данным в компьютере), их обычно бывает не много.
  • Проводить регулярную ревизию кассы (эта операция выполняется, так или иначе, при инкассации денег, обычно ежедневно).
  • Сверять остатки средств в банке с данными в компьютере (буквально несколько чисел в банковской выписке).
  • Проводить регулярную инвентаризацию складов (можно выборочную). Применение сканеров штриховых кодов позволяет автоматизировать и максимально упростить и эту процедуру. В любом случае, компьютер не может бороться с "физическим" хищением или ошибками на складах. Если только на складе не применяется роботизированный загрузчик с компьютерным управлением.

Все остальные контрольные манипуляции выполняются на рабочем месте аудитора – в программе ЕМЕ. Эти манипуляции есть не что иное, как перекрестные проверки различных сумм и количеств. Самая первая и очевидная

  • Проверить соответствие продажной стоимости проданного товара и денег полученных от клиентов (естественно с учетом дебиторской задолженности). Далее следуют:
  • Выверка оборотной ведомости. Оборотные ведомости должны распечатываться и прошиваться еженедельно (время подготовки оборотной ведомости в программах ЕМЕ – 30-300 секунд). Остатки на конец периода в одной ведомости должны совпадать с остатками на начало следующего.
  • Сумма продаж сверяется с суммой поступлений денег и изменения дебиторской задолженности за любой период времени.
  • Кассовая и банковская книги должны распечатываться ежедневно или еженедельно и прошиваться. Все отчеты в программах ЕМЕ можно готовить не только за текущий период, но и за прошлые. Кассовая и банковская книги, распечатанные задним числом должны в точности совпадать с прошитыми бумажными версиями. При этом достаточно сверять только остатки на начало и конец периода (метод "контрольных сумм").
  • Сверка цен продажи с прайслистами, а также с приходными ценами и вычисление рентабельности товарных позиций (по всем первичным документам). Такая процедура выполняется автоматически и требует, чтобы продажные цены во всех отпускных накладных в базе данных не выходили за допустимые пределы (например, не менее 20 процентов). Допустимый предел можно задавать для каждого товара.
  • Сверка курсов валют с календарной таблицей курсов валют (также выполняется автоматически).
  • Автоматическая сверка товарных оборотов за весь период существования база данных с текущими товарными остатками и остатками на начало работы базы данных. Эта программа блокирует не только "человеческие" ошибки, но и программные сбои.

Данная методика вобрала в себя весь опыт работы фирмы ЕМЕ. Всякий раз, когда мы сталкивались с фактом хищения или ошибок на фирме, являющейся нашим клиентов, мы разрабатывали новое правило, позволяющее данную ошибку проконтролировать. Большое количество блокировок встроено непосредственно в модули отпуска товаров. Например, программа (если это предусмотрено техническим заданием) не разрешает отпуск товара с торговой наценкой меньшей допустимой, автоматически переключает прайслисты и начисляет скидки (исключая ручной расчет и связанные с этим ошибки), не разрешает отпуск товара клиенту, просрочившему платежи и другие проверки.

Применение этих простых методик контроля не требует дорогого и трудоемкого аудиторского надзора и, вместе с тем, с вероятностью практически 100 процентов выявляет ошибки и хищения.

МНОГОФИЛИАЛЬНЫЕ КОРПОРАЦИИБ

Многофилиальные проекты фирмы ЕМЕ не требует никаких специальных методик финансового анализа. При реализации многофилиального проекта в ЕМЕ-ДБ непосредственно в базу данных вводится категория "Дерево подчиненности филиалов". За счет того, что во всех филиалах применяется согласованные структуры данных и выполняется автоматическая консолидация информации (по Гребенчатой схеме консолидации данных, ноу-хау фирмы ЕМЕ), в каждом филиале можно выполнить финансовый анализ Дельта деятельности филиала как отдельной фирмы. В центральном же офисе корпорации накапливаются полные данные по всем филиалам. За счет того, что данные структурированы как по статьям Балансового регистра, так и в соответствии с Деревом подчиненности филиалов, в центральном офисе имеется возможность получить отчет по работе каждого филиала в отдельности и по работе всей корпорации консолидированно.

КРИТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Мы уже говорили, что Балансовый регистр похож на традиционный (в частности GAAP-овский) баланс. Однако, по мнению большинства руководителей-"не бухгалтеров", обычный бухгалтерский баланс не отражает адекватно понятие "богатство или бедность" фирмы, а прирост статей баланса – соответствующих тенденций. Причина заключается в том, что двойная бухгалтерская запись очень жестко привязана к проводкам, содержащим ровно два корреспондирующих счета. Мы же видели, что в реальной жизни проводка может содержать и один и три счета. В таких ситуациях в бухгалтерском учете приходится вводить несколько искусственные виды счетов. Точно так же, сам бухгалтерский баланс должен иметь точно выровненные активную и пассивную итоговые составляющие. Это дает кажущуюся "красоту", за которую также приходится платить наличием счетов, природа которых неестественна для анализа реальных операций (в бухгалтерском учете эти "искусственно добавленные" счета оправдывают расплывчатым термином "источники ресурсов"). В результате, финансовый анализ проводится не по всему балансу, а по сумме некоторых статей, выбор которых связан со структурой проводок и вовсе не очевиден.

Проблема заключается в том, что хотя состав проводок и считается "стандартным", однако точного списка нет, число типов проводок составляет сотни, а результирующая структура взаимоотношений различных уровней отчетов (например, баланса и отчета о расходах и доходах) принципиально не может быть согласована (имеется в виду, что для большинства строк баланса нельзя указать суммой каких строк другого одного(!) отчета они являются, баланс собирается по большому числу отчетов по разным счетам плана счетов, которые для руководителя не прозрачны и не позволяют "видеть" картину работы фирмы).

Двойная запись бухгалтерского учета и бухгалтерские регистры из двух чисел ("дебет" и "кредит") были введены задолго до того, как человечество открыло формальную арифметику и алгебру. Традиционная бухгалтерия дает два сомнительных преимущества: разрешает не пользоваться отрицательными числами и дает контрольную сумму для контроля корректности арифметических операций. Мы же видели, что применение отрицательных чисел для долгов очень удобно, а компьютеризованный учет содержит не одну а тысячи контрольных сумм и перекрестных проверок.

С математической точки зрения, информационная структура отношений между финансовыми отчетами в системе Дельта представляет собой точную гомологическую последовательность. Это означает, что структурное (информационное) отображение отчета нижнего уровня на отчет более высокого уровня есть гомоморфизм (отображение с потерей деталей), причем в последовательности отчетов ядро гомоморфизма одной пары отчетов есть в точности область действия следующей пары. А это, в свою очередь, означает, что вне зависимости от структуры данных базы данных конкретного проекта, возможно, однозначно подобрать подходящую схему отчетов, причем этот процесс (по сути, процесс настройки системы на конкретного пользователя) можно автоматизировать. Бухгалтерский учет с его нежесткой структурой связей между счетами плана счетов (которая формируются динамически всеми проводками сразу и от месяца к месяцу хоть немного, но меняется) этого сделать принципиально не позволяет.

Есть еще одно требование, которое накладывается уже на систему управления базами данных. Она должна позволять фиксировать в виде жесткой структуры данных систему отношений (ссылок, морфизмов) проекта (как, например, ЕМЕ-ДБ).

В НОВОЕ ТЫСЯЧЕЛЕТИЕ С НОВОЙ СИСТЕМОЙ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА!

Мы приглашаем всех руководителей и бухгалтеров отбросить косные и примитивные идеи пятисотлетней давности и войти в новое тысячелетие с простой и ясной системой финансового учета.

Инженер Мареев

Смотрите также…